Devolución del IVA, La

La Ley

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Sin lugar a dudas, el derecho a la devolución en el IVA constituye uno de los grandes pilares sobre los que se asienta el funcionamiento y aplicación del citado gravamen.
Si no existiera el derecho a la devolución, terminaría por quebrar gravemente el carácter neutral que caracteriza a este impuesto, y terminaría por convertirse en un coste de explotación.
Lo que se persigue en estos casos no es la devolución de una cantidad indebidamente pagada (ya sea por duplicidad, por inexistencia de la obligación, por cualquier error de hecho, etc.), sino que, habiéndose cumplido de manera correcta la normativa reguladora del impuesto, se produzca un exceso de cuotas de IVA soportadas que imponga tal devolución.
La presente monografía analiza, desde un punto de vista eminentemente práctico, y a la luz de la reciente doctrina administrativa y jurisprudencial elaborada al respecto, las múltiples cuestiones conflictivas que suscita el ejercicio del derecho a la devolución del IVA, dada su condición de derecho de crédito frente a la Hacienda Pública.
Así, al margen de los requisitos necesarios para el ejercicio del derecho, son objeto de estudio otras cuestiones de especial trascendencia tales como los criterios de aplicación de los mecanismos de la compensación y la devolución en el Impuesto, el sistema de devolución mensual susceptible de ser aplicado, o la articulación de determinados supuestos concretos de devolución tales como la devolución a los exportadores en régimen de viajeros, la devolución a los sujetos no establecidos en el Estado miembro de devolución pero establecidos en otro Estado miembro, la devolución del IVA en importaciones de bienes efectuadas mediante agentes de aduana, etc.
El autor es Catedrático de Derecho Financiero y Tributario.

I. Consideraciones generales.

II. La aplicación del régimen de devolución a la finalización de cada período de liquidación.

1. Características generales del régimen.

2. Sistema general de devolución y compensación establecido en la Ley del IVA.

3. Análisis de los distintos requisitos exigidos.

4. Especial referencia a la legitimación del repercutido.

5. Realización de la devolución. Principales características del procedimiento de devolución.

III. Devolución a los exportadores en régimen de viajeros.

1. Mecanismos de los que dispone el vendedor para la recuperación de las cuotas. Garantías de las devoluciones.

IV. Régimen de devoluciones previsto en relación con determinados empresarios o profesionales no establecidos en el territorio de aplicación del IVA.

1. Devolución del iva a los sujetos pasivos no establecidos en el estado miembro de devolución pero establecidos en otro estado miembro. Alcance de la Directiva 2008/9/CE, de 12 de febrero de 2008 y su transposición a nuestro ordenamiento interno. La aprobación de la Ley 2/2010, de 1 de marzo.

2. Devoluciones a empresarios o profesionales no establecidos en el territorio de aplicación del impuesto, ni en la comunidad, Islas Canarias, Ceuta o Melilla.

3. El desarrollo reglamentario de la Ley 2/2010: análisis del contenido del Real Decreto 192/2010, de 26 de febrero y modificaciones formales operadas a la luz de la reforma.

4. Análisis de los requisitos necesarios para la obtención de la devolución.

5. Determinación de la cuantía de las devoluciones.

6. Lugar de presentación y modelo.

7. Plazos de devolución.

V. Criterios de aplicación de los mecanismos de la compensación y de la devolución en el IVA. ¿Cabe aludir al carácter excluyente y no alternativo de la compensación y de la devolución del exceso de cuotas soportadas sobre las repercutidas en el IVA?

VI. Análisis específico del sistema de devolución mensual susceptible de ser aplicado en el IVA.

VII. Una consecuencia necesaria del sistema de devolución mensual: el régimen jurídico de los Libros Registro y de las obligaciones registrales introducidas en el IVA. LA IMPORTANCIA DEL SII.

VIII. Devoluciones efectuadas a personas jurídicas.

IX. Devolución efectuada a sujetos pasivos ocasionales por las entregas intracomunitarias exentas de medios de transporte nuevos.

X. Reembolso de cuotas soportadas por embajadas y oficinas consulares.

XI. Devoluciones relacionadas con la OTAN.

XII. Devoluciones de cuotas de IVA soportadas en la adquisición interior de bienes por parte de organismos humanitarios que posteriormente se exportan.

XIII. Reembolso o devolución del IVA en importaciones de bienes efectuadas mediante agentes de aduana.

XIV. Alcance de otras devoluciones susceptibles de ser percibidas. Especial referencia a la devolución mediante cheque cruzado.

XV. Reflexiones finales.

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