Tutela de la Unión Europea al contribuyente en el intercambio de información tributaria, La

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La regulación de la posición jurídica del contribuyente nacional en las disposiciones normativas del intercambio de información tributaria, ya sean internacionales o comunitarias, es inexistente. Esta omisión ha provocado que la doctrina considere que la protección jurídica del contribuyente nacional se articula "en virtud del principio de autonomía procedimental estatal- a través de los derechos y garantías reconocidos en los Estados implicados en el intercambio de información. Esta solución, propia del orden internacional, eleva a los llamados «derechos de participación» postulados por la OCDE a piedra de toque de la tutela del contribuyente nacional.


Frente a ello, en el libro se afirma, por un lado, que esta solución es insuficiente en el ámbito comunitario ya que el intercambio de información se puede dar con las instituciones comunitarias con la inmediata aplicación del ordenamiento comunitario. Y, por el otro, que aún cuando la información se intercambie entre Estados miembros de la UE el ordenamiento jurídico comunitario permite encontrar soluciones específicas y propias distintas de las de los ordenamientos estatales a pesar de no existir en sentido estricto un contribuyente comunitario. Y ello porque, la regulación comunitaria del intercambio de información sí permite hablar de un obligado tributario comunitario el cual no sólo resultará constreñido por los deberes y el ejercicio de potestades derivadas de estas disposiciones comunitarias, sino que este status también le hará acreedor de unos derechos y garantías comunitarias -distintos de los previstos en los ordenamientos estatales-, cuando los Estados miembros apliquen tales disposiciones.
SUMARIO ABREVIATURAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15
REPERTORIO NORMATIVO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17
CAPÍTULO I.
UNA REALIDAD COMO PUNTO DE PARTIDA: LA OMISIÓN DE LA REGULACIÓN
DE LA POSICIÓN JURÍDICA DEL CONTRIBUYENTE EN EL INTERCAMBIO
COMUNITARIO DE INFORMACIÓN TRIBUTARIA . . . . . . . . . . . . . . . . . 21
CAPÍTULO II.
LA TUTELA DEL CONTRIBUYENTE Y LA NORMATIVA COMUNITARIA
REGULADORA DEL INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN TRIBUTARIA . . . . . . . . . 29
1. Los principios que rigen el intercambio comunitario
de información y la tutela del contribuyente . . . . . . . . . . . . . . 32
1.1. El principio de equivalencia y la tutela del contribuyente . . . . . 36
1.2. El principio de especialidad y la tutela del contribuyente . . . . . 39
2. Las actuaciones administrativas en el intercambio comunitario
de información y la tutela del contribuyente . . . . . . . . . . . . . . 47
2.1. Mecanismos para incentivar la efi cacia del intercambio
de información tributaria en la Unión Europea . . . . . . . . . . 48
2.2. Las actuaciones administrativas en el intercambio
de información tributaria. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 51
2.2.1. Los intercambios de información . . . . . . . . . . . . . 51
2.2.1.1. Los intercambios de información rogados . . . . . 51
2.2.1.2. Los intercambios de información sin previa
solicitud (espontáneos y automáticos): . . . . . . . 53
2.2.1.3. La información tributaria a intercambiar . . . . . . 56
2.2.2. Las actuaciones de comprobación e investigación
para la obtención de la información por los Estados
miembros. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 60
11
Fernando Fernández Marín
12
2.2.2.1. Las actuaciones de comprobación como
consecuencia de una petición rogada
de información . . . . . . . . . . . . . . . . . . 60
2.2.2.2. Las actuaciones de comprobación realizadas
con presencia de funcionarios extranjeros
en el territorio del Estado requerido . . . . . . . . 61
2.2.2.3. Los controles simultáneos de comprobación . . . . 64
2.2.3. Las actuaciones de comprobación realizadas
en los Estados miembros por la Comisión . . . . . . . . . 66
2.2.3.1. Las verifi caciones in situ. . . . . . . . . . . . . . 66
2.2.3.2. Las actuaciones de comprobación realizadas por la
Comisión en el ámbito de la cooperación aduanera . 74
CAPÍTULO III.
LA TUTELA COMUNITARIA DEL CONTRIBUYENTE EN EL INTERCAMBIO
DE INFORMACIÓN TRIBUTARIA Y LA AUTONOMÍA PROCEDIMENTAL ESTATAL . . . . 77
CAPÍTULO IV.
LA TUTELA DEL CONTRIBUYENTE DERIVADA DE LA COMUNIDAD EUROPEA
COMO COMUNIDAD DE DERECHO ANTE UN INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN . . . 85
1. Planteamiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 85
2. Los principios generales del ordenamiento comunitario . . . . . . . . 86
2.1. El principio de proporcionalidad . . . . . . . . . . . . . . . . . 89
2.1.1. El principio de proporcionalidad y el intercambio
de información . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 92
2.2. Principio de no discriminación . . . . . . . . . . . . . . . . . . 97
3. Los derechos fundamentales: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100
3.1. El progresivo reconocimiento de la efi cacia de los derechos
fundamentales en el ámbito comunitario. . . . . . . . . . . . . . 100
3.2. La progresiva integración jurisprudencial de los derechos
fundamentales en el Derecho comunitario. . . . . . . . . . . . . 101
3.3. El progresivo reconocimiento normativo de los derechos
fundamentales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 108
3.4. De los derechos en particular aplicables al intercambio
de información tributaria en el ámbito comunitario . . . . . . . . 112
3.4.1. El derecho a la protección de la propiedad. . . . . . . . . 112
3.4.1.1. El intercambio de información como medida
para garantizar el cobro del tributo . . . . . . . . 118
3.4.2. Derecho a un proceso equitativo . . . . . . . . . . . . . 120
3.4.2.1. La extensión de sus garantías al procedimiento
de intercambio de información. . . . . . . . . . . 126
3.4.3. Derecho al respeto a la vida privada y familiar . . . . . . . 131
3.4.3.1. El respeto a la «vida privada» como límite
de las actuaciones de obtención de información
y para su intercambio . . . . . . . . . . . . . . . 140
La tutela de la Unión Europea al contribuyente
13
3.4.4. El Derecho a la protección de los datos personales. . . . . 151
3.4.4.1. La consolidación normativa del derecho
en Europa. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 151
3.4.4.2. Contenido jurídico del Derecho
de autodeterminación informativa . . . . . . . . . 157
3.4.4.2.1. Principios aplicables a la Administración
en el tratamiento de datos . . . . . . . . 161
a) Principios relativos a la calidad
de los datos . . . . . . . . . . . . . 162
b) Principios relativos a la legitimación
del tratamiento de datos . . . . . . . 165
c) Otros principios de la Directiva
95/46/CE . . . . . . . . . . . . . . . 166
3.4.4.2.2. Los derechos del «interesado»:
el Habeas data . . . . . . . . . . . . . 167
a) El derecho de información . . . . . . 167
b) El derecho de acceso . . . . . . . . . 170
c) El derecho de rectifi cación
y cancelación . . . . . . . . . . . . . 171
d) El derecho de oposición . . . . . . . 172
e) El derecho a no someterse a decisiones
individuales automatizadas . . . . . . 173
f) El derecho de indemnización . . . . . 173
3.4.4.2.3. Los límites de la autodeterminación
informativa: interpretación del alcance
y del contenido de la limitación . . . . . 174
3.4.4.2.4. La protección de datos personales en
la normativa comunitaria reguladora del
intercambio de información tributaria . . 178
a) En el ámbito aduanero:
Reglamento (CE) nº515/97 . . . . . . 179
b) En el Impuesto sobre el Valor Añadido:
Reglamento (CE) nº1798/2003. . . . . 184
c) En los Impuestos Especiales:
Reglamento (CE) nº 2073/2004 . . . . 188
d) En la imposición directa y otros
tributos: Directiva 77/799/CEE . . . . 192
3.4.5. La prohibición de discriminación . . . . . . . . . . . . . 193
3.4.6. Derecho a una buena administración . . . . . . . . . . . 196
CAPÍTULO V.
DE LA TUTELA INDIRECTA A LOS DERECHOS DEL CONTRIBUYENTE
EN EL INTERCAMBIO COMUNITARIO DE INFORMACIÓN . . . . . . . . . . . . . 205
BIBLIOGRAFÍA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 219.

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