Los precios de transferencia en el comercio internacional

Ortega Giménez, Alfonso

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Los precios de transferencia en el comercio internacional

Editorial Tirant lo Blanch

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RESUMEN
ÍNDICE

En la economía globalizada es cada vez mayor el número de empresas que tienen una vocación internacional. Esta vocación alcanza no sólo a los grupos multinacionales, sino también a las medianas empresas, que tienen hoy día mayor facilidad para hacer negocios más allá de sus fronteras comerciales de la que tenían hace algunas décadas. De hecho, gran parte del comercio internacional actual se realiza entre entidades de un mismo grupo de empresas. Por ello, los precios de transferencia siguen siendo uno de los aspectos más relevantes de la fiscalidad internacional y que más conflictos generan entre los contribuyentes. La relevancia de los precios de transferencia tuvo reflejo en el proyecto beps (base erosion and profit shifting) de la ocde, siendo identificada como un área de riesgo principal, y a la que se dedicaron cuatro acciones dentro del proyecto mencionado. Por otro lado, los trabajos que se están desarrollando por la ocde/g20 en el ámbito de la economía digital continúan aportando importantes novedades y desafíos en el área de los precios de transferencia. Los precios de transferencia en el comercio internacional va dirigido no sólo a los docentes universitarios especialistas en la materia sino también a los asesores fiscales pertenecientes a la práctica privada con el objetivo evidente de introducir al alumno en la problemática tributaria de los precios de transferencia, los problemas que generan tanto para las administraciones tributarias como para las empresas, y analizar su especial relevancia como mecanismo para el reparto de la carga tributaria en las operaciones internacionales. En definitiva, el objetivo de este trabajo sobre precios de transferencia es ofrecer una "herramienta formativa" especializada y eminentemente práctica, en forma de libro, sobre la tributación de las operaciones que se realizan entre las personas y entidades que pertenecen a un mismo grupo empresarial.

Índice
I. CUESTIONES INTRODUCTORIOS SOBRE LOS PRECIOS
DE TRANSFERENCIA
ALFONSO ORTEGA GIMÉNEZ
1. ¿QUÉ SON LOS PRECIOS DE TRANSFERENCIA? 17
1.1. Definición y Conceptualización 17
1.2. Importancia en la Tributación Internacional 18
1.2.1. Impacto en la Recaudación de Impuestos 18
1.2.2. Equidad y Competencia en el Mercado Internacional 19
1.2.3. Cumplimiento y Riesgos Legales para las Empresas 19
1.2.4. Desafíos en la Armonización Normativa 19
1.3. Gestión del Riesgo Fiscal y Cumplimiento 20
1.3.1. Importancia de la Documentación Adecuada 20
1.3.2. Estrategias de Mitigación de Riesgos 20
1.3.3. Interacción con las Autoridades Fiscales 21
1.3.4. Formación y Concienciación Interna 21
1.4. Aspectos Éticos y Debate Público 21
1.4.1. Responsabilidad Fiscal Corporativa 21
1.4.2. Debate Público y Transparencia 22
1.4.3. Impacto en los Países en Desarrollo 22
1.4.4. Hacia un Enfoque Ético en Precios de Transferencia 23
2. EL PRINCIPIO DE LIBRE COMPETENCIA: ORIGEN HISTÓRICO Y EVOLUCIÓN 23
2.1. Orígenes Históricos 23
2.1.1. Influencias del Liberalismo Económico 23
2.1.2. Evolución a Principios del Siglo XX 24
2.1.3. El Desarrollo de Normativas y Directrices 24
2.1.4. Contribuciones de Juristas y Economistas 24
2.2. Evolución en el Siglo XX 25
2.2.1. Postguerra y Reconstrucción Económica 25
2.2.2. La Era de la Regulación y la OCDE 25
2.2.3. Avances en la Legislación y las Prácticas de Cumplimiento 26
2.2.4. Impacto de la Globalización y la Tecnología 26
2.3. Directrices de la OCDE y el Enfoque de Plena Competencia 26
2.3.1. Establecimiento de las Directrices de la OCDE 26
2.3.2. Principio del Brazo Largo' 27
2.3.3. Métodos de Evaluación 27
2.3.4. Adaptaciones y Actualizaciones 27
2.3.5. Desafíos y Críticas 27
2.4. Desafíos y Adaptaciones Recientes 27
2.4.1. Globalización y Economía Digital 28
2.4.2. Proyecto BEPS de la OCDE 28
2.4.3. Transparencia y Reporte País por País 28
2.4.4. Desafíos en la Aplicación y Cumplimiento 29
3. MARCO NORMATIVO DOMÉSTICO E INTERNACIONAL: LAS DIRECTRICES DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA DE LA OCDE 29
3.1. Directrices de la OCDE: Un Marco de Referencia Global 29
3.1.1. Establecimiento y Propósito de las Directrices 30
3.1.2. Principios y Aplicaciones 30
3.1.3. Influencia y Alcance Global 30
3.1.4. Actualizaciones y Revisiones Continuas 31
3.1.5. Retos y Perspectivas Futuras 31
3.2. Integración con Normativas Nacionales 31
3.2.1. Adopción de las Directrices por Países Miembros y No Miembros 31
3.2.2. Adaptaciones y Desafíos en la Implementación 32
3.2.3. Armonización Internacional y Resolución de Disputas 32
3.2.4. Evolución Continua en la Legislación Nacional 32
3.3. Impacto en la Planificación Fiscal Internacional 33
3.3.1. Estrategias de Cumplimiento Corporativo 33
3.3.2. Prevención de la Evasión Fiscal y la Erosión de la Base Imponible 33
3.3.3. Impacto en la Planificación de Operaciones Globales 34
3.3.4. Desafíos y Oportunidades Futuras 34
3.4. Retos Futuros y Evolución Continua 35
3.4.1. Adaptación a la Economía Digital 35
3.4.2. Globalización y Complejidad Empresarial 35
3.4.3. Transparencia y Cumplimiento 35
3.4.4. Enfoque en la Creación de Valor 36
4. EL PROYECTO BEPS Y SU IMPACTO EN LA NORMATIVA DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA 36
4.1. Antecedentes y Lanzamiento del Proyecto BEPS 36
4.1.1. Contexto Económico y Fiscal Precedente 37
4.1.2. Motivación para el Proyecto BEPS 37
4.1.3. Objetivos y Alcance del Proyecto BEPS 37
4.2. Impacto en las Normativas de Precios de Transferencia 38
4.2.1. Revisión Integral de las Directrices de Precios de Transferencia 38
4.2.2. Alineación de los Precios de Transferencia con la Creación de Valor 39
4.2.3. Implementación Global y Desafíos 39
4.2.4. Transparencia y Reporte País por País 39
4.3. Transparencia y Divulgación de Información 40
4.3.1. Reporte País por País (CbCR) 40
4.3.2. Mejora de la Evaluación de Riesgos por Parte de las Autoridades Fiscales 40
4.3.3. Impacto en las Estrategias Corporativas 41
4.3.4. Desafíos y Consideraciones 41
4.4. Desafíos y Críticas 41
4.4.1. Desafíos en la Implementación y Coherencia 42
4.4.2. Críticas a la Efectividad y Alcance 42
4.4.3. Debate sobre la Distribución de Derechos Impositivos 42
4.4.4. Enfoque en la Transparencia y la Cooperación Internacional 43
5. DIFERENTES CONCEPTOS DE PARTES VINCULADAS 43
5.1. Definición General de Partes Vinculadas 43
5.1.1. Concepto Bajo la Legislación Fiscal Internacional 44
5.1.2. Enfoque de las Directrices de la OCDE 44
5.1.3. Importancia en la Valoración de Transacciones 44
5.1.4. Variabilidad y Contexto Jurídico 45
5.2. Variaciones en las Legislaciones Nacionales 45
5.2.1. Diversidad en las Definiciones de Partes Vinculadas 45
5.2.2. Impacto en la Planificación Fiscal Internacional 45
5.2.3. Adaptación de las Normativas Locales a Estándares Internacionales 46
5.2.4. Consideraciones de Equidad y Justicia Fiscal 46
5.3. Partes Vinculadas en el Contexto de Grupos Multinacionales 47
5.3.1. Identificación de Partes Vinculadas en Estructuras Complejas 47
5.3.2. Gestión de Precios de Transferencia y Cumplimiento 47
5.3.3. Desafíos en la Valoración y el Cumplimiento 48
5.3.4. Impacto de las Reformas Internacionales 48
5.4. Desafíos Emergentes y Adaptaciones 48
5.4.1. Adaptación a la Economía Digital 48
5.4.2. Globalización y Estructuras Empresariales Complejas 49
5.4.3. Innovación en Métodos de Precios de Transferencia 49
5.4.4. Cambios en la Legislación y la Política Fiscal 49
II. EL CONTRATO DE COMPRAVENTA INTERNACIONAL
DE MERCADERÍAS
ALFONSO ORTEGA GIMÉNEZ
1. PLANTEAMIENTO: LA COMPRAVENTA INTERNACIONAL DE MERCADERÍAS COMO PROTOTIPO DE TODO ACTO DE COMERCIO INTERNACIONAL 51
2. CONCEPTO DE CONTRATO DE COMPRAVENTA INTERNACIONAL DE MERCADERÍAS 52
3. REQUISITOS ESENCIALES EN TODO CONTRATO DE COMPRAVENTA INTERNACIONAL DE MERCADERÍAS. 53
4. RÉGIMEN JURÍDICO DE LA COMPRAVENTA INTERNACIONAL DE MERCADERÍAS 56
5. LA CONVENCIÓN DE VIENA DE 1980 SOBRE COMPRAVENTA INTERNACIONAL DE MERCADERÍAS. 56
6. RIESGOS DERIVADOS DEL INCUMPLIMIENTO DE UN CONTRATO DE COMPRAVENTA INTERNACIONAL DE MERCADERÍAS 65
7. REFLEXIONES FINALES 76
8. BIBLIOGRAFÍA BÁSICA RECOMENDADA 79
III. LA COMPARABILIDAD
ANTONIO FERNÁNDEZ CRENDE
1. INTRODUCCIÓN 81
2. LOS FACTORES DE COMPARABILIDAD 85
3. EL PROCESO TÍPICO DE ANÁLISIS DE COMPARABILIDAD 96
4. CARGA DE LA PRUEBA Y COMPLIANCE 109
IV. MÉTODOS DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA
ELISENDA MONFORTE VILA
HELENA CHIEN
SERGI MUÑOZ GARCÍA
1. INTRODUCCIÓN 113
2. MÉTODOS TRADICIONALES 120
3. MÉTODOS TRANSACCIONALES 127
4. SERVICIOS DE BAJO VALOR AÑADIDO 133
5. OTROS MÉTODOS 134
V. LOS ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES
Y LOS PRECIOS DE TRANSFERENCIA:
LA ATRIBUCIÓN DE BENEFICIOS COMO EJE CENTRAL
DE LAS OPERACIONES CON SU CASA CENTRAL
YOHAN ANDRÉS CAMPOS MARTÍNEZ
1. INTRODUCCIÓN 139
2. LA DELIMITACIÓN DEL CONCEPTO DE ESTABLECIMIENTO PERMANENTE 144
2.1. Lugar fijo de negocios 152
2.2. El EP de construcción u obra 153
2.3. El agente dependiente 155
2.4. Actividades no constitutivas de EP 158
3. LA ATRIBUCIÓN DE RENTAS AL ESTABLECIMIENTO PERMANENTE 161
3.1. La interacción entre la norma interna, los CDI y la soft law 161
3.2. El enfoque autorizado de la OCDE 166
3.2.1. El análisis funcional y factual 169
3.2.2. La atribución de ingresos y gastos al EP conforme al principio de plena competencia 173
4. CONCLUSIONES 177
5. BIBLIOGRAFÍA 178
VI. LAS OBLIGACIONES DE DOCUMENTACIÓN
E INFORMACIÓN
VICENTE GOMAR GINER
FERNANDO HERNÁNDEZ GUIJARRO
1. NORMATIVA 181
2. INFORMACIÓN PAÍS POR PAÍS ( COUNTRY BY COUNTRY REPORT ) 182
3. DOCUMENTACIÓN ESPECÍFICA 186
3.1. Documentación específica del grupo ( Master File ) 188
3.2. Documentación específica del contribuyente ( Local File ) 190
3.3. Documentación simplificada y no obligación de documentar 193
3.4. Declaración informativa de operaciones vinculadas (Modelo 232) 194
4. SANCIONES 196
VII. LAS OBLIGACIONES DE DOCUMENTACIÓN
E INFORMACIÓN DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA:
REFERENCIA A ESPAÑA Y LATAM
GEMMA PATÓN GARCÍA
1. ENFOQUE DE LA DOCUMENTACIÓN DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA DENTRO DE LOS OBJETIVOS DE LA FISCALIDAD INTERNACIONAL 199
2. LA INFORMACIÓN COUNTRY BY COUNTRY EN EL CONTEXTO DE LA GESTIÓN DEL RIESGO FISCAL Y EL CUMPLIMIENTO TRIBUTARIO COOPERATIVO 207
3. LA DOCUMENTACIÓN DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA EN ESPAÑA 212
4. LA DOCUMENTACIÓN DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA EN EL ÁREA LATAM 223
5. CONCLUSIONES 228
6. BIBLIOGRAFÍA 229
VIII. LOS AJUSTES EN LAS OPERACIONES VINCULADAS:
LOS AJUSTES DE VALORACIÓN (AJUSTES PRIMERIO
Y BILATERAL) Y EL AJUSTE DE CALIFICACIÓN
(AJUSTE SECUNDARIO)
DIANA FERRER VIDAL
1. LOS AJUSTES DE VALORACIÓN COMO ATRIBUCIÓN DEL BENEFICIO MODIFICANDO LA BASE IMPONIBLE SEGÚN EL VALOR DE MERCADO 233
2. LOS AJUSTES PRIMARIOS Y BILATERAL NO SOLUCIONAN EL EXCESO DE FONDOS QUE EMERGEN TRAS SU PROPIA APLICACIÓN. NECESIDAD DE SOLUCIÓN 235
3. EL AJUSTE SECUNDARIO. TRANSFERENCIA DE RENTAS A FAVOR DEL SOCIO 239
3.1. Efectos para el socio y para la sociedad participada 239
3.2. Efectos para el socio y para la sociedad participada. 241
3.3 ¿Qué sucedería si el socio fuese no residente? 244
4. EL AJUSTE SECUNDARIO. TRANSFERENCIA DE RENTAS A FAVOR DE LA SOCIEDAD 245
4.1. Efectos para el socio y para la sociedad participada 245
4.2. Ejemplos 247
4.3. ¿Qué sucedería si la sociedad filial fuese no residente? 249
5. TRANSFERENCIA DE RENTA EN OTROS SUPUESTOS DE VINCULACIÓN 250
5.1. Una entidad y su administrador o consejero 250
5.2. Una entidad y los familiares del socio o administrador 252
5.3. Sociedades hermanas. Operaciones triangulares. 252
6. REGULACIÓN CONTABLE DE LOS AJUSTES EN LAS OPERACIONES VINCULADAS 253
7. CUÁL ES EL EFECTO EN EL RESTO DE LOS SOCIOS QUE NO HAN PARTICIPADO EN LA OPERACIÓN VINCULADA? 256
8. LA RESTITUCIÓN PATRIMONIAL COMO ALTERNATIVA AL AJUSTE SECUNDARIO. 257
9. EL AJUSTE SECUNDARIO EN OTRAS LEGISLACIONES 259
10. JURISPRUDENCIA Y DOCTRINA TEAC RELEVANTE 260
IX. EL IMPACTO DE LA DIGITALIZACIÓN DE LA ECONOMÍA SOBRE LOS PRECIOS DE TRANSFERENCIA
JOSÉ ÁNGEL GÓMEZ REQUENA
1. CUESTIONES GENERALES: DIGITALIZACIÓN Y PRECIOS DE TRANSFERENCIA. 261
2. ORÍGENES DE LA REVOLUCIÓN: PLAN BEPS Y PRECIOS DE TRANSFERENCIA 264
3. CONCEPTO DE ACTIVO INTANGIBLE Y TIPOS DE OPERACIONES: APROXIMACIÓN CON LOS MODELOS DE NEGOCIO ALTAMENTE DIGITALIZADOS 268
3.1. Concepto de activo intangible a los efectos de precios de transferencia en las Directrices de la OCDE 268
3.2. Tipos de operaciones: el modelo de IP holding y license model 270
4. DEFINICIÓN PRECISA DE LAS OPERACIONES VINCULADAS CON ACTIVOS INTANGIBLES: APROXIMACIÓN CON LOS MODELOS DE NEGOCIO ALTAMENTE DIGITALIZADOS 274
5. INTANGIBLES DE VALORACIÓN INCIERTA Y DE DIFÍCIL VALORACIÓN 278
6. ÚLTIMOS AVANCES EN FISCALIDAD INTERNACIONAL SOBRE PRECIOS DE TRANSFERENCIA Y DIGITALIZACIÓN. 280
6.1. El impacto del Pilar 1 de la OCDE y el G20 para abordar los desafíos fiscales derivados de la digitalización 280
6.2. La propuesta de Directiva sobre precios de transferencia en la Unión Europea 282
7. BIBLIOGRAFÍA 283
Autores 285